Декларацию по налогу на имущество на 2017 год обновили

С отчетности за 2017 год утверждены: новые формы налоговой декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, порядок их заполнения и электронный формат (приказ Федеральной налоговой службы №ММВ-7-21/271@ от 31.03.2017).

Прежние формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденные приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, а также порядок их заполнения и электронные форматы утратят силу с 13.06.2017.

А новая форма налогового расчета по авансовому платежу разрешена к применению по инициативе налогоплательщика, начиная с расчетов за I квартал 2017 года – если необходимо заполнить расчет с учетом вступивших в силу изменений по налогу на имущество организаций.

Кто сдает отчетность

Отчитываться по новым формам должны налогоплательщики – то есть организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Для российских организаций к облагаемому имуществу относится (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ):

движимое имущество и недвижимое имущество, отраженное в бухгалтерском учете в качестве основных средств (в том числе переданное в аренду, во временное владение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению);

недвижимость из утвержденного в субъекте РФ перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, а именно: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, а также жилые дома и жилые помещения, не отраженные в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

При этом не отлагаются налогом на имущество организаций объекты, перечисленные в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, в том числе:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу и т.д.

Что изменилось в расчете по авансовым платежам

На всех страницах расчета изменились штрих-коды, а поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков. Принципиальные новшества затронули титульный лист, разделы 2 и 3. Кроме того, появился новый раздел 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости".

Титульный лист расчета

Во-первых, больше не нужно указывать код экономической деятельности по ОКВЭД.

Во-вторых, изменились коды отчетных периодов (см. таблицу 1).

Полугодие при реорганизации

Девять месяцев при реорганизации

Раздел 2 расчета

В отличие от прежней формы расчета, раздел 2 следует заполнить отдельно еще и по:

магистральным газопроводам, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия;

иным объектам, необходимым для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия.

Для перечисленных объектов должны одновременно выполняться три условия:

объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды (календарные годы) начиная с 01.01.2015;

объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

объекты в течение всего календарного года находятся в собственности организаций, реализующих газ российским потребителям.

Кроме того, изменились и стали двузначными коды вида имущества, необходимые для заполнения строки 001 раздела 2 расчета. В частности, теперь установлены отдельные коды:

08 – для вышеназванных объектов, связанных с добычей газа;

09 – для железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью;

10 – для магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

11 – для объектов недвижимого имущества, включенных в перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость;

12 – для недвижимого имущества иностранной организации, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, за исключением имущества с кодами 11 и 13;

13 – для жилых домов и жилых помещений, не отраженных в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств.

Добавлены новые коды налоговой льготы, необходимые для заполнения строки 130 раздела 2 расчета, а именно:

2010257 - для движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств (за исключением железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 01.01.2013), принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или передачи (включая приобретение)имущества между взаимозависимыми лицами;

2010258 - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны (СЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

Появилась новая строка 175 для указания коэффициента Кжд. Она заполняется в случае указания кода 09 по строке 001 раздела 2 расчета – в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств, начиная с 01.01.2017.

Раздел 2.1 расчета

Данный раздел должны будут заполнять российские и иностранные организации в отношении недвижимости, указанной в разделе 2 расчета, облагаемой налогом на имущество по среднегодовой стоимости.

Раздел 3 расчета

Теперь по строке 001 нужно указывать код вида имущества. Об изменениях по этому коду мы рассказали в комментарии к разделу 2 расчета.

По строке 030, заполняемой только в случае нахождения объекта недвижимости, облагаемого по кадастровой стоимости, в общей (долевой или совместной) собственности, указывается доля организации в праве на объект недвижимости.

А строка 035 заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, и при этом определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение. По данной строке указывается доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

В связи с добавлением вышеназванных строк перенумерованы существовавшие ранее строки 020 «Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода» и 030 «в том числе необлагаемая налогом кадастровая стоимость».

При заполнении строки 040 раздела 3 расчета нужно учесть новшества по кодам налоговой льготы. О них мы рассказали в комментарии к разделу 2 расчета.

Как заполнить расчет

Как заполнить расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие

ООО «Вектор» находится в городе Архангельске, код по ОКТМО – 11 701 000.

На балансе организации числится движимое и недвижимое имущество - основные средства, признаваемые объектами налогообложения, остаточная стоимость которых составляет:

• на 01.01.2017 – 1 200 000 руб.;

• на 01.02.2017 – 2 300 000 руб.;

• на 01.03.2017 – 2 200 000 руб.;

• на 01.04.2017 – 2 800 000 руб.;

• на 01.05.2017 – 2 700 000 руб.;

• на 01.06.2017 – 2 600 000 руб.;

• на 01.07.2017 – 2 500 000 руб.

Эти данные бухгалтер «Вектора» отразил по строкам 020 – 080 в графе 3 раздела 2 расчета.

У организации нет льгот, поэтому графу 4 раздела 2 расчета бухгалтер не заполняет.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (строка 120) составляет:

(1 200 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 800 000 руб. + 2 700 000 руб. + 2 600 000 руб. + 2 500 000 руб.) : 7 = 2 328 571 руб.

Организация не пользуется льготами по налогу на имущество. Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах, бухгалтер поставил прочерки.

Ставка налога, которая действует в Архангельске, составляет 2,2%. Ее бухгалтер вписал в строку 170 раздела 2 расчета.

Сумма авансового платежа за полугодие (строка 180) равна: 2 328 571 руб. (строка 120) × 2,2 (строка 170) : 100 : 4 = 12 807 руб.

Остаточная стоимость объектов основных средств, относящихся к движимому имуществу, на 01.07.2017 составляет 1 200 000 руб.

Остаточная стоимость недвижимых основных средств организации на 01.07.2017 составила 1 300 000 рублей (2 500 000 руб. – 1 200 000 руб.).

Эта сумма отражена в строке 050 раздела 2.1 расчета.

В собственности организации есть офисное здание в Архангельске, код по ОКТМО - 11 701 000.

Здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Его условный кадастровый номер 22:00:0000000:10011. Кадастровая стоимость здания – 45 000 000 руб. Льгот, установленных региональным законодательством, организация также не имеет.

Ставка налога на имущество организаций по офисному зданию в 2017 году составляет 2,2%.

Сумма авансового платежа за полугодие равна 247 500 руб. (45 000 000 руб. х 2,2% : 4).

Эти данные фирма отразила в разделе 3 расчета.

Общая сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие, отраженная в разделе 1 расчета по строке 030, равна 260 307 руб. (12 807 + 247 500).

Что изменилось в декларации

На всех страницах декларации изменились штрих-коды, а поле для указания ИНН сокращено с 12 до 10 знаков. Принципиальные новшества затронули титульный лист, разделы 2 и 3. Кроме того, появился новый раздел 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости".

Титульный лист

На титульном листе больше не нужно указывать код экономической деятельности по классификатору ОКВЭД.

Раздел 2

В отличие от прежней формы декларации, раздел 2 следует заполнить отдельно еще и по:

магистральным газопроводам, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия;

Для перечисленных объектов должны одновременно выполняться три условия:

объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды (календарные годы) начиная с 01.01.2015;

Кроме того, изменились и стали двузначными коды вида имущества, необходимые для заполнения строки 001 раздела 2 декларации. В частности, теперь установлены отдельные коды:

07 – для имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемое при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ;

08 – для вышеназванных объектов, связанных с добычей газа;

Добавлены новые коды налоговой льготы, необходимые для заполнения строки 160 раздела 2 декларации, а именно:

- 2010258 - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны (СЭЗ), созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного на территории данной СЭЗ, в течение 10 лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества;

- 2010340 – в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

Появилась новая строка 215 для указания коэффициента Кжд. Она заполняется в случае указания кода 09 по строке 001 раздела 2 декларации – в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств, начиная с 01.01.2017.

Раздел 2.1

Данный раздел должны будут заполнять российские и иностранные организации в отношении недвижимости, указанной в разделе 2 декларации, облагаемой налогом на имущество по среднегодовой стоимости.

Раздел 3

Теперь по строке 001 нужно указывать код вида имущества. Об изменениях по этому коду мы рассказали в комментарии к разделу 2 декларации.

Изменения по заполнению строк 030 и 035 раздела 3 декларации смотрите в таблице 2.

Заполняется только в случае нахождения объекта недвижимости, облагаемого по кадастровой стоимости, в общей (долевой или совместной) собственности. Следует указать долю организации в праве на объект недвижимости

Заполнялась только иностранными организациями в декларации за 2013 год. Следовало указать инвентаризационную стоимость объекта недвижимости иностранной организации по состоянию на 0101.2013

Заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена, и при этом определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение. Следует указать долю кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующую доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания

Следовало указать не облагаемую налогом на имущество инвентаризационную стоимость объекта недвижимости иностранной организации по состоянию на 01.01.2013

При заполнении строки 040 раздела 3 декларации нужно учесть новшества по кодам налоговой льготы. О них мы рассказали в комментарии к разделу 2 декларации.

Как заполнить декларацию

Как заполнить новую форму декларации по налогу на имущество организаций, покажем на числовом примере.

Как заполнить декларацию по налогу на имущество организаций

Продолжим условие примера 1. Допустим, остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами налогообложения, составила:

• на 01.08.2017 – 2 400 000 руб.;

• на 01.09.2017 – 2 300 000 руб.;

• на 01.10.2017 – 2 500 000 руб.;

• на 01.11.2017 – 2 400 000 руб.;

• на 01.12.2017 – 2 300 000 руб.;

• на 31.12.2017 – 2 200 000 руб.

Данные об остаточной стоимости за период с 01.01.2017 по 31.12.2017 бухгалтер «Вектора» отразил по строкам 020 – 140 в графе 3 раздела 2 декларации.

Остаточная стоимость недвижимых основных средств организации на 31.12.2017 составила 1 560 000 руб.

Эта сумма отражена в строке 141 раздела 2 декларации.

У организации нет льгот, поэтому графу 4 строки 141 бухгалтер не заполнил.

Среднегодовая стоимость имущества (строка 150) составляет: (1 200 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 800 000 руб. + 2 700 000 руб. + 2 600 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 200 000 руб.) : 13 = 2 338 462 руб.

Налоговую базу (строка 190) бухгалтер рассчитал так: 2 338 462 руб. (строка 150) – 0 руб. (строка 170) = 2 338 462 руб.

Ставку налога в размере 2,2% бухгалтер вписал в строку 210 раздела 2 декларации.

Сумма налога за налоговый период 2017 года (строка 220) равна: 2 338 462 руб. (строка 190) × 2,2 (строка 210) : 100 = 51 446 руб.

В течение 2017 года были исчислены авансовые платежи по налогу:

• за I квартал 2017 года – 11 688 руб.;

• за полугодие 2017 года – 12 807 руб.;

• за девять месяцев 2017 года – 12 925 руб.

Сумма авансовых платежей составила: 11 688 + 12 807 + 12 925 = 37 420 руб.

Эту сумму бухгалтер отразил по строке 230 раздела 2 декларации.

Сумма налога по основным средствам к доплате по итогам 2017 года – 14 026 руб. (51 446 – 37 420).

Остаточная стоимость объектов основных средств, относящихся к движимому имуществу, на 31.12.2017 составляет 1 050 000 руб.

По офисному зданию, облагаемому налогом по кадастровой стоимости, за 2017 год организация заплатила авансовые платежи в размере 742 500 руб. (45 000 000 руб. х 2,2% : 4 х 3).

Сумма налога, исчисленная за год, равна 990 000 руб. (45 000 000 руб. х 2,2%).

Сумма налога по офисному зданию к доплате по итогам 2017 года – 247 500 руб. (990 000 – 742 500).

Эти данные организация отразила в разделе 3 декларации.

Общая сумма налога на имущество организаций, отраженная в разделе 1 декларации, равна 261 526 руб. (14 026 + 247 500).

Пример заполнения декларации смотрите по ссылке.

Как сдать расчет и декларацию

Организациям, не являющимся крупнейшими налогоплательщиками, следует отчитываться в налоговые инспекции (п. 1 ст. 386 НК РФ):

по месту нахождения организации;

по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

Если в субъекте РФ действуют отчетные периоды по налогу на имущество организаций, то, отчитаться по авансовым платежам следует не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 379, п. 2 ст. 386 НК РФ):

первого квартала, полугодия или девяти месяцев календарного года – при налогообложении имущества по среднегодовой стоимости;

первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года - при налогообложении имущества по кадастровой стоимости.

При этом, если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Значит, сдать расчет нужно:

за I квартал 2017 года – не позднее 02.05.2017 (с учетом переноса срока, выпадающего на выходной день);

за полугодие или за II квартал 2017 года – не позднее 31.07.2017 (с учетом переноса срока, выпадающего на выходной день);

за девять месяцев или за III квартал 2017 года – не позднее 30.10.2017.

Обратите внимание: если первичный расчет по авансовым платежам за отчетные периоды 2017 года организация сдала по новой форме, то уточненные расчеты за указанные периоды также следует представлять по форме, утвержденной комментируемым приказом (письмо ФНС России от 14.04.2017 № БС-4-21/7145).

Представить расчет по авансовому платежу организация может:

или в канцелярию налоговой инспекции;

или по почте – ценным письмом с описью вложения;

или в электронной форме по ТКС с усиленной квалифицированной электронной подписью.

Анастасия Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎